Per completezza si riepiloga brevemente la disciplina prima delle modifiche apportate dalla Legge di bilancio 2019. In generale, potevano aderire al regime le persone fisiche che esercitavano o che iniziavano un'attività d'impresa o arte o professione, purché nell'anno solare precedente possedessero i seguenti requisiti:
-
conseguimento di ricavi o compensi non superiori a determinate soglie variabili a seconda del codice ATECO specifico dell'attività svolta (vedi tabella riportata di seguito). Il limite doveva essere ragguagliato all'anno, nel caso di attività iniziata in corso d'anno. Ai fini del computo della soglia di ricavi: rilevava il valore normale dei beni destinati al consumo personale o familiare dell'imprenditore; concorrevano i ricavi relativi alle cessioni poste in essere con la Città del Vaticano e con San Marino; Nel caso di esercizio contemporaneo di più attività, contraddistinte da diversi codici ATECO, occorre considerare il limite più elevato dei ricavi e compensi relativi a tali codici.
-
sostenimento spese per l'acquisizione di lavoro per importi complessivamente non superiori a 5mila Euro lordi a titolo di lavoro dipendente, co.co.pro., lavoro accessorio, associazione in partecipazione, lavoro prestato dai familiari dell’imprenditore ex art. 60, TUIR;
-
Il costo complessivo, al lordo degli ammortamenti, di beni mobili strumentali al 31.12 non doveva essere superiore a 20mila Euro. Per verificare il limite dei beni strumentali, occorreva far riferimento al costo sostenuto al netto dell'IVA, anche se non era stata esercitata il diritto alla detrazione. Ai fini di tale limite non andavano considerati:
-
i beni immobili comunque acquisiti ed anche se detenuti in locazione per l'esercizio dell'impresa, arte o professione;
-
i beni di costo unitario non superiore a € 516,46;
-
i beni immateriali quali avviamento e spese relative a più esercizi.
Rilevavano, invece, nel calcolo del limite:
-
per i beni in locazione finanziaria, il costo sostenuto dal concedente;
-
per i beni in locazione, noleggio e comodato, il valore normale determinato (ai sensi dell'art. 9 del TUIR) alla data del contratto di locazione/noleggio o comodato;
-
per i beni in proprietà, il prezzo di acquisto.
I beni utilizzati promiscuamente per l'esercizio dell'impresa, arte o professione, e per l'uso personale o familiare del contribuente concorrevano al calcolo del limite di 20mila € nella misura del 50%, indipendentemente dal loro effettivo utilizzo per l'attività esercitata. Si presumono ad uso promiscuo tutti i beni a deducibilità limitata, indicati agli articoli 164 e 102 comma 9 del TUIR (autovetture, telefonia ecc).
Nella tabella che segue il confronto tra i limiti di compensi in vigore fino al 31.12.2018 e quelli in vigore nel 2019.
|
Codice attività ATECO 2007
|
Settore
|
Limiti compensi
|
Coefficiente di redditività
|
|
Vecchio limite fino al 31.12.2018
|
Nuovo 2019
|
|
(10 – 11)
|
Industrie alimentari e delle bevande
|
45.000
|
65.000
|
40%
|
|
45 – (da 46.2 a 46.9) – (da 47.1 a 47.7) – 47.9
|
Commercio all’ingrosso e al
dettaglio
|
60.000
|
65.000
|
40%
|
|
47.81
|
Commercio ambulante e di
prodotti alimentari e bevande
|
40.000
|
65.000
|
40%
|
|
47.82 – 47.89
|
Commercio ambulante di altri
prodotti
|
30.000
|
65.000
|
54%
|
|
(41 – 42 – 43) – (68)
|
Costruzioni e attività immobiliari
|
25.000
|
65.000
|
86%
|
|
46.1
|
Intermediari del commercio
|
25.000
|
65.000
|
62%
|
|
(55 – 56)
|
Attività dei servizi di alloggio e di
ristorazione
|
50.000
|
65.000
|
40%
|
|
(64 – 65 – 66) – (69 – 70 – 71 – 72 – 73 – 74 – 75) – (85) – (86 – 87 – 88)
|
Attività professionali, scientifiche,
tecniche, sanitarie, di istruzione,
servizi finanziari ed assicurativi
|
30.000
|
65.000
|
78%
|
|
(01 – 02 – 03) – (05 – 06 – 07 – 08 – 09) – (12 – 13 – 14 – 15 – 16 – 17 – 18 – 19 – 20 – 21 – 22 – 23 – 24 – 25 – 26 – 27 – 28 – 29 – 30 – 31 –32 – 33) – (35) – (36 – 37 – 38 – 39) – (49 – 50 – 51 – 52 – 53) – (58 – 59 – 60 – 61 – 62 – 63) – (77 – 78 – 79 – 80 – 81 – 82) – (84) – (90 – 91 – 92 – 93) – (94 – 95 – 96) – (97 – 98) – (99)
|
Altre attività economiche
|
30.000
|
65.000
|
67%
|