Le Entrate con Risposta a interpello n 66 dell'11 marzo chiariscono quando spetta il rimborso IVA per un caso in cui il contratto di appalto con IVA ordinaria, viene rideterminato dall'agenzia come contratto di somministrazione lavoro non assoggetto ad IVA.

Sinteticamente, le entrate specificano che l'istante (soggetto obbligato in rivalsa) ha solo la possibilità di richiedere il rimborso dell'imposta non dovuta al cedente/prestatore, ricorrendo, ove necessario, all'ordinaria giurisdizione civilistica mediante un'insinuazione ­ anche tardiva­ al passivo fallimentare del cedente, non potendo ricorre ad altri istituti contemplati dalla disciplina IVA.  

Vediamo i dettagli.

Condizioni per il rimborso IVA del cessionario

Nel quesito la società istante al fine di avere chiarimenti in merito all'applicazione dell'articolo 30 ­ter del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 fa presente che fino all'anno 2017 si è avvalsa dei servizi forniti dalla cooperativa per servizi di logistica integrata e facchinaggio in regime di appalto, quindi di Iva, ad aliquota ordinaria. 

Ha regolarmente registrato le fatture emesse ed ha provveduto negli anni interessati ad operare le liquidazioni ed i versamenti di imposta iva 

Nonostante  ciò,  l'agenzia  delle  entrate nel  corso  di  una  verifica pur riconoscendo l'effettività del rapporto e dei servizi resi ed attestandone anche la relativa inerenza, ha riqualificato contrattualmente il rapporto instaurato tra le parti, considerando lo stesso un ''contratto di somministrazione lavoro'', piuttosto che un ''contratto di appalto per servizi''. 

La suddetta riqualificazione avrebbe comportato, nello specifico per gli anni d'imposta 2016 e 2017, che le fatture emesse nel periodo non avrebbero dovuto essere assoggettata ad imposta Iva.

L'istante chiede se sia corretto presentare istanza di rimborso della maggiore IVA versata ai sensi dell'articolo 30 ­ter del decreto IVA, considerato che la società cooperativa, in quanto soggetta a procedura concorsuale, non emetterà alcuna nota di variazione, né rimborserà all'istante l'IVA a suo tempo corrisposta.

Le Entrate evidenziano che l'articolo 8 della legge 20  novembre  2017, n. 167  ''Legge  Europea  2017'' ha introdotto l'articolo 30­ ter  del decreto IVA che attualmente definisce il sistema di recupero dell'IVA indebitamente versata. 

La norma, al comma 1, consente al soggetto passivo di poter presentare «domanda di restituzione dell'imposta non dovuta, a pena di decadenza, entro il termine di due anni dalla data del versamento della medesima ovvero, se successivo, dal giorno in cui si è verificato il presupposto per la restituzione».

Il successivo comma 2 contempla, invece, il «caso di applicazione di un'imposta non dovuta ad una cessione di beni o ad una prestazione di servizi, accertata in via  definitiva dall'Amministrazione finanziaria»,  prevedendo che, in tale ipotesi, «la domanda di restituzione può essere presentata dal cedente o prestatore entro il termine di due anni dall'avvenuta restituzione al cessionario o committente dell'importo pagato a titolo di rivalsa». Come già più volte chiarito dalla prassi «Per motivi di cautela fiscale e per evitare un indebito arricchimento del cedente/prestatore, il rimborso dell'IVA indebitamente versata è strettamente collegato alla restituzione al cessionario/committente di quanto erroneamente addebitato ed incassato a titolo di rivalsa. I due anni entro i quali presentare la richiesta di rimborso dell'IVA non dovuta decorrono dal momento in cui avviene la restituzione al cessionario/committente della medesima somma da lui versata per effetto di accertamento definitivo». 

In altre parole, la citata disciplina del rimborso dell'IVA, nel rispetto della neutralità dell'imposta, garantisce al cedente/prestatore la possibilità  di ottenere il rimborso dell'imposta versata indebitamente all'erario, subordinando espressamente tale possibilità all'avvenuta restituzione al cessionario/committente dell'imposta indebitamente addebitata in fattura, imposta che, se indebitamente detratta, lo stesso cessionario/committente deve  aver  restituito all'erario a  seguito di un accertamento definitivo. 

Ciò detto, con riferimento alla possibilità di consentire al committente/cessionario di chiedere direttamente all'erario il rimborso dell'IVA erroneamente versata a titolo di rivalsa, la Corte di Cassazione con la sentenza n. 14838 del 26 maggio 2023 ha chiarito che l'IVA corrisposta dalla società contribuente è stata indebitamente corrisposta al proprio emittente in base al rapporto civilistico di rivalsa e non può essere oggetto di richiesta di rimborso nei confronti dell'Amministrazione finanziaria in base al rapporto di imposta che lega emittente ed Erario, posto che ''il soggetto ''obbligato al pagamento della imposta'' non coincide con il soggetto ''obbligato in rivalsa'''' (Cass., Sez. V, 26 agosto 2015, n. 17173). 

Trattandosi di rapporti distinti che giacciono su piani diversi (il rapporto di imposta e la rivalsa), il contribuente non può, pertanto, far valere pretese che nascono dal rapporto privatistico di rivalsa al fine di far valere pretese altrui legate al rapporto di imposta, ma solo pretese che da questo rapporto derivano e che attengono all'esercizio della detrazione, le quali sono state già oggetto di definizione con adesione. 

La Corte di Giustizia UE ­ con la sentenza del 15 marzo 2007, C­35/05, al punto 39 ­ ha precisato che ...) si deve riconoscere che, in via di principio, un sistema come quello in discussione nella causa principale, in cui, da un lato, il prestatore che ha versato erroneamente l'IVA alle autorità tributarie è legittimato a chiederne il rimborso e, dall'altro, il destinatario dei servizi può esercitare un'azione civilistica di ripetizione dell'indebito nei confronti del prestatore, rispetta i principi di neutralità ed effettività. Tale sistema, infatti, consente a detto destinatario gravato dell'imposta erroneamente fatturata di ottenere il rimborso delle somme indebitamente versate. 

Applicando i  principi richiamati al  caso  di  specie, ne  deriva che la richiesta di rimborso dell'IVA non dovuta, ai sensi dell'articolo 30­ter del decreto IVA, può essere presentata solo dalla società cooperativa (soggetto obbligato al pagamento  dell'imposta),  entro il termine  decadenziale  di  due  anni  dalla  restituzione al  cessionario/committente dell'imposta  indebitamente  applicata.  

L'istante  (soggetto obbligato in rivalsa) ha, dunque, solo la possibilità di richiedere il rimborso dell'imposta non dovuta al cedente/prestatore, ricorrendo, ove necessario, all'ordinaria giurisdizione civilistica mediante un'insinuazione ­ anche tardiva ­ al passivo fallimentare, non potendo ricorre ad altri istituti contemplati dalla disciplina IVA.