Le poste riclassificate nella voce “B7 per servizi” del conto economico:
- sono deducibili ai fini IRAP;
- comportano una riduzione del ROL ai fini della disciplina stabilita dall’articolo 96 del Tuir;
Le poste riclassificate nella voce “C17 Interessi e altri oneri finanziari” del conto economico:
- sono indeducibili ai fini IRAP;
- per quanto attiene la disciplina contenuta nell’articolo 96 del Tuir, vengono incluse nella quota di interessi passivi di riferimento deducibili solo in misura pari agli interessi attivi maggiorati del 30 per cento del ROL.
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Contributi in conto interesse
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IRAP
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IRES
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La corretta indicazione dei contributi in conto interessi comporta una riduzione della voce C17 e, quindi, dell’Irap dovuta.
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I contributi in conto interessi vanno a diminuire la voce C17 e quindi, l’importo degli interessi passivi cui vanno applicati i limiti di deducibilità.
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Capitalizzazione di interessi passivi
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IRAP
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IRES
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Nell’esercizio in cui viene effettuata la capitalizzazione si verifica una duplicazione dell’imposta. Da una parte, il provento positivo riguardante la capitalizzazione del consto entra nella base imponibile; dall’altra parte, rimangono invariati gli interessi passivi indeducibili. Negli esercizi successivi, la quota di ammortamento del bene sarà integralmente deducibile ai fini Irap (anche per la quota relativa agli interessi capitalizzati).
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Ai fini della disciplina contenuta nell’articolo 96 del Tuir, la capitalizzazione di interessi passivi produce un doppio effetto positivo. La voce A4 del conto economico comporta un aumento del ROL; inoltre, come secondo effetto, il primo comma dell’articolo 96 del Tuir, stabilisce espressamente che gli interessi capitalizzati diventano irrilevanti ai fini dell’applicazione del limite di deducibilità previsto.
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Scorporo di interessi passivi su debiti commerciali
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IRAP
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IRES
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Gli interessi scorporati aumentano la voce C17 del conto economico e, quindi, comportano un aumento della base imponibile Irap. Gli interessi scorporati sono indeducibili.
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Gli interessi impliciti indicati nella voce C17 del conto economico producono un doppio effetto positivo. Da una parte, gli interessi scorporati diminuiscono i costi per materie prime o per servizi, e quindi producono un aumento del ROL. Dall’altra parte, il terzo comma dell’articolo 96 del Tuir, prevede espressamente che gli interessi passivi impliciti non rientrano tra quelli cui applicare i limiti di deducibilità.
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