Ai fini IVA i professionisti sono trattati diversamente dalle imprese, in quanto l'art. 2 n. 4 del D.P.R. 633/72 tratta di beni oggetto o meno dell'attività d'impresa. Pertanto si ritiene che le cessioni gratuite di beni di costo non superiore a € 25,82 fatte dai professionisti siano da assoggettare all'imposta con i conseguenti obblighi di fatturazione.

Per evitare questo fastidio è opportuno che il professionista, applicando l'altra condizione prevista dall'art. 2 n. 4, (acquisti effettuati con I.V.A. non detratta), consideri indetraibile l'I.V.A. pagata all'atto dell'acquisto dell'omaggio. La successiva cessione sarà quindi fuori campo I.V.A. Le spese di rappresentanza sono deducibili dal reddito professionale IRPEF nei limiti dell'1% dei compensi percepiti nel periodo d'imposta (art. 54 c. 5 TUIR). Si ricorda anche il limite del 75% di deducibilità delle spese per le prestazioni alberghiere e le somministrazioni di alimenti e bevande.

IRAP Professionisti: tra i costi deducibili dalla base imponibile IRAP rientrano le spese di rappresentanza. Tali spese soffrono solo il limite di deducibilità dell'1% dei compensi dichiarati.

Di seguito uno specchietto riepilogativo con le principali casistiche.

IMPRESA CHE OMAGGIA BENI (non prodotti ne' commerciati dall'impresa)
Destinatari dell'omaggio	Iva		Deducibilità spesa Irpef / Ires	Irap
	Detrazione Iva a monte	Cessione gratuita
Clienti	Si, se costo unitario =< € 25,82 e anche se si tratta di alimenti o bevande	Esclusa da Iva	Al 100% se di importo =< € 50, nei limiti (ampi) previsti, cioè fino all'1,3% dei Ricavi fino a 10 ml/euro, 0,5% oltre, ecc.	Se tassati in base a bilancio ex art. 5 D.Lgs. 446/97 (SpA, Srl, ecc.) sono deducibili Se tassati in base all'art. 5-bis (Ditte individ. Snc, ecc.) sono indeducibili
	No, se il costo unitario e' > € 25,82	Esclusa da Iva
Dipendenti	No per mancanza di inerenza	Esclusa da Iva	Al 100% se considerata spesa per prestazione di lavoro (voce B9)	Indeducibile trattandosi di liberalità, salvo chi e' tassato a bilancio e l'abbia considerata nella voce B14

 

IMPRESA CHE OMAGGIA BENI (da lei prodotti o commerciati)
Destinatari dell'omaggio	Iva		Deducibilità spesa Irpef / Ires	Irap
	Detrazione Iva	Cessione gratuita
Clienti	Si, ma forse e' preferibile non detrarre l'Iva acquisti per non doverla poi pagare all'atto della cessione	Si Iva, salvo che non sia stata detratta all'atto dell'acquisto	Al 100% se di importo =< € 50, nei limiti (ampi) previsti, cioè fino all'1,3% dei Ricavi fino a 10 ml/euro, 0,5% oltre, ecc.	Se tassati in base a bilancio ex art. 5 D.Lgs. 446/97 (SpA, Srl, ecc.) sono deducibili Se tassati in base all'art. 5-bis (Ditte individ. Snc, ecc.) sono indeducibili
Dipendenti			Al 100% se considerata spesa per prestazione di lavoro (voce B9)	Indeducibile trattandosi di liberalità, salvo chi e' tassato a bilancio e l'abbia considerata nella voce B14