L’agevolazione consiste nella maggiorazione del 40% del costo di acquisizione del bene, che determina un aumento della quota annua di ammortamento o del canone leasing fiscalmente deducibile. La maggiorazione pertanto si concretizza in una deduzione che opera in via extracontabile e che va così fruita:
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per l'ammortamento, in base ai coefficienti stabiliti dal D.m. 31/12/1988 ridotti della metà per il primo esercizio per i titolari d'impresa;
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per il leasing, in un periodo non inferiore alla metà del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito dal D.m. 31/12/1988.
Se in un determinato periodo d'imposta si fruisce in misura inferiore al limite massimo consentito, la parte non dedotta non potrà essere poi recuperata nei periodi d'imposta successivi.
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L’1.1.2016 è stato consegnato ad un’impresa un bene, acquistato in proprietà per € 20.000, ed entrato immediatamente in funzione. Il coefficiente di ammortamento civilistico e fiscale è pari al 20%. Il bene può usufruire della maggiorazione del 40% del costo di acquisizione pari a € 8.000 (20.000 x 40%), corrispondente ad una quota di maxi ammortamento annua pari a € 1.600 (8.000 x 20%).
Questo il piano di ammortamento:
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Anno
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Amm.to a C.E.
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Amm.to dedotto
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Maggiorazione
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2016
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4.000
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4.000
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1.600
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2017
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4.000
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4.000
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1.600
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2018
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4.000 |
4.000 |
1.600
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2019
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4.000
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4.000
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1.600
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2020
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4.000
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4.000
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1.600
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Totale
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20.000
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20.000
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8.000
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Un'impresa stipula un contratto di leasing con:
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decorrenza 1° gennaio 2016;
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durata di 2 anni (pari alla metà del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito dal DM 31.12.1998, ossia 25% pari a 4 anni);
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canone complessivo pari a 15.000 Euro, di cui 13.000 quota capitale e 2.000 interessi;
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prezzo di riscatto 1.000 Euro (al 1° gennaio 2018).
Il bene può usufruire della maggiorazione del 40% della quota capitale del canone, quindi 5.200 Euro (13.000×40%), corrispondente ad un canone aggiuntivo di 2.600 Euro (5.200/2).
Si avrà la seguente situazione:
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Anno
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Canone leasing a C.E.
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Canone leasing dedotto
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Maggiorazione
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2016
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6.500 |
6.500
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2.600
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2017
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6.500
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6.500
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2.600
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Totale
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13.000
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13.000
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5.200
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