Come noto, il DL 138/2011 (cd “Manovra di Ferragosto” 2011) ha introdotto specifiche disposizioni al fine di contrastare l’intestazione “fittizia” dei beni utilizzati a titolo personale dai soci o familiari dell’imprenditore; in particolare, la concessione in godimento di un bene aziendale privo di corrispettivo ovvero ad un corrispettivo inferiore a quello di mercato comporta:
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UTILIZZATORE (imprenditore individuale/socio o loro familiare) la tassazione di un reddito diverso ai fini IRPEF quale differenza tra il valore di mercato ed il corrispettivo annuo per la concessione in godimento del bene
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IMPRESA CONCEDENTE (ditta individuale / società) l’indeducibilità dal reddito imponibile dei costi relativi ai beni dell'impresa concessi in godimento
Pertanto, relativamente ai beni in esame:
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il concedente (società / ditta individuale);
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oppure l’utilizzatore (imprenditore individuale / socio / familiare);
è tenuto ad inviare alle Entrate una specifica comunicazione contenente i dati relativi ai beni concessi in godimento (quali tipologia di bene, dati del contratto, durata concessione, corrispettivo e valore di mercato).
I soggetti interessati dalla comunicazione vanno così distinti:
CONCEDENTI
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imprenditore individuale
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società cooperative società di persone
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stabili organizzazioni di società non residenti
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società di capitali
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enti privati di tipo associativo limitatamente ai beni relativi alla sfera commerciale
UTILIZZATORI
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soci (residenti e non) di società e di enti privati di tipo associativo residenti che svolgono attività commerciale
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familiari (residenti e non) di soci di società ed enti associativi privati residenti che svolgono attività commerciale
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soggetti (residenti e non) che nella sfera privata utilizzano in godimento beni della propria impresa commerciale residente nel territorio dello Stato
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familiari, residenti o non residenti nel territorio dello Stato, dell’imprenditore individuale residente.
Inoltre, la comunicazione va effettuata anche per i beni concessi in godimento dall'impresa:
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ai soci, o familiari di questi ultimi;
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ai soci o familiari di altra società appartenente al medesimo gruppo.
Come precisato dalla CM 24/2012, sono esclusi, invece, gli utilizzatori che per loro natura non possono essere titolari di reddito diverso (come le società commerciali di persone o di capitali).
I beni dell’impresa oggetto della disciplina in esame sono:
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i beni strumentali;
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i beni-merce;
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gli immobili-patrimonio.
In particolare, secondo la CM 24/2012, si tratta dei beni:
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di cui l’impresa ha conseguito la disponibilità;
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posseduti in proprietà o in base ad un diritto reale (uso o usufrutto, ecc..);
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detenuti in locazione (anche finanziaria);
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noleggiati o ricevuti in comodato.
Inoltre, nell’ambito della stessa CM 24/2012, si considerano relativi all’impresa :
Ditta individuale: i beni indicati nell’inventario (art. 65 del TUIR)
Società di persone/capitali: tutti i beni appartenenti alle società
Società di fatto: i beni-merce ed i beni strumentali, compresi quelli iscritti in pubblici registri a nome dei soci ed utilizzati esclusivamente come strumentali.
Come espressamente previsto dalle Entrate, sono esclusi dalla comunicazione:
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i beni concessi in godimento agli amministratori;
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i beni concessi in godimento al socio dipendente o lavoratore autonomo, qualora detti beni costituiscano fringe benefit (artt. 51 e 54 del TUIR);
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i beni concessi in godimento all’imprenditore individuale;
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i beni di società e di enti privati di tipo associativo che svolgono attività commerciale, residenti o non residenti, concessi in godimento a enti non commerciali soci che utilizzano gli stessi beni per fini esclusivamente istituzionali;
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gli alloggi delle cooperative edilizie di abitazione a proprietà indivisa concessi ai propri soci;
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i beni ad uso pubblico per i quali è prevista l’integrale deducibilità dei relativi costi nonostante l’utilizzo privatistico riconosciuto per legge;
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i beni concessi in godimento al socio o familiare dell'imprenditore: - inclusi nella categoria “altro” del tracciato record, ossia i beni diversi da autovetture ed altri veicoli, unità da diporto, aeromobili ed immobili; - di valore non superiore ad €. 3000, al netto dell’Iva.
Riguardo l’esclusione dei beni in godimento agli amministratori, a prescindere dalla presenza o meno di un fringe benefit, si osserva che l’adempimento:
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per le Snc: non va effettuato in quanto tutti i soci sono anche amministratori;
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per le Sas: va effettuato solo se l’utilizzatore del bene è un socio accomandante;
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per le Srl: non va effettuato a prescindere che gli amministratori, siano o meno soci.