Il D.L. n. 175/2014 va a modificare la disciplina prevista dal D.L. n. 138/2011 ampliando l'intervallo temporale di osservazione. In particolare, dal periodo d'imposta in corso al 13.12.2014, e quindi dal 2014 nella generalità dei casi, una società sarà considerata "società in perdita sistematica" se:
- risulta in perdita nei 5 periodi d’imposta precedenti consecutivamente;
- ovvero, nell’arco del quinquennio precedente, abbia dichiarato:
- per 4 periodi d’imposta, una perdita fiscale;
- per il restante periodo d'imposta, un reddito inferiore a quello minimo previsto per le società di comodo ai sensi dell'art. 30 della Legge n. 724/1994.
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SOCIETA' IN PERDITA SISTEMATICA
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regole valide fino al periodo d'imposta 2013
(in caso di esercizio coincidente con l'anno solare)
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regole valide Dal periodo d'imposta 2014
(in caso di esercizio coincidente con l'anno solare)
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In perdita nei 3 periodi d'imposta precedenti
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In perdita nei 5 periodi d'imposta precedenti
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ovvero
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ovvero
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¨ in 2 periodi d'imposta: perdita
¨ nel restante periodo d'imposta: reddito < reddito minimo
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¨ in 4 periodi d'imposta: perdita
¨ nel restante periodo d'imposta: reddito < reddito minimo
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Per i soggetti con periodo d'imposta coincidente con l'anno solare, come detto, la modifica ha effetto dal 2014, con riferimento al quinquennio 2009-2013 come periodo di osservazione.
Se la società, considerando tale intervallo temporale di 5 anni, risulta "in perdita sistematica", sarà attratta nella disciplina prevista per le non operative a decorrere dal 6° periodo d’imposta successivo (quindi, dal periodo d'imposta 2014 nel caso di specie, con effetto in UNICO 2015).