La rivalutazione, estesa ai fini fiscali, avrà anche un effetto non irrilevante su altre due questioni legate direttamente al valore fiscale dei beni di impresa: spese di manutenzione e società di comodo.

Dall’anno fiscale 2021, quello in cui i nuovi valori avranno effetto ai fini fiscali, come conseguenza della rivalutazione di uno o più beni, aumenterà di conseguenza il plafond di deducibilità del 5% previsto dalla normativa fiscale per la deduzione delle spese di manutenzione sui beni di proprietà.

Da una lettura letterale della norma, l’articolo 102 comma 6 del Testo Unico delle Imposte sui Redditi, secondo il quale il plafond di deducibilità si calcola sul “costo complessivo di tutti i beni materiali ammortizzabili quale risulta all’inizio dell’esercizio dal registro dei beni ammortizzabili”, potrebbe sembrare che siano i valori civili di iscrizione sul registro suddetto a determinare il plafond, ma l’Agenzia delle Entrate in passato è intervenuta sull’argomento, per altre Rivalutazioni similari, come nella Circolare 8/E del 13 marzo 2009, specificando che gli effetti ai fini del calcolo del plafond di deducibilità fiscale sono subordinati agli effetti del riconoscimento fiscale delle rivalutazioni effettuate.

Infine sarà importante anche tenere presente, ai fini di una corretta valutazione di convenienza, che i nuovi maggior valori fiscali dei beni immobilizzati, dallo stesso anno fiscale 2021, produrranno effetti sul calcolo della media triennale del valore dei beni ammortizzabili ai fini della determinazione dell’ammontare dei ricavi presunti del test di operatività previsto per le società di comodo, secondo le disposizioni dell’articolo 30 della Legge 724/1994.

Proprio questo ultimo aspetto, dovrà essere vagliato con particolare attenzione al momento di scegliere per quali beni procedere con il riconoscimento fiscale, in quanto le conseguenze negative di un mancato superamento del test di operatività possono essere non trascurabili.